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企业所得税案例到年底啦，最近有关审计的问题也多了起来．
针对企业所得税我贴几个案例出来－－供大家相互学习！
转移保险赔偿 调整当期利润
一、基本案情
2002年8月，因邻厂失火造成火灾，某市家俱厂加工车间及仓库被烧，造成存货损失1
1万元，该厂在报经税务等有关部门审批后，将这部分损失列为营业外支出，并于年末
在税前扣除。2003年3月，地税稽查人员在对该企业的汇缴检查中，发现该企业为投
保单位，于是决定做进一步审查。稽查人员了解到2002年末保险公司已就此损失向该
厂赔偿了7万元，而查看“营业外支出”明细账却未有冲减额。后经仔细查账与询问，
得知原企业收到保险赔偿费后，将其记入了“应付福利费”项目。即：
借：银行存款 70000
贷：应付福利费 70000
另据检查，企业2002年自行调整后的应纳税所得额为3万元，已按18%的税率最终申报
缴纳了企业所得税。该企业全年应缴纳的各项税额为18万元，其他地方各税的计算和
缴纳均无错漏。
二、定性分析
《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第七条第五款规定：“在计算应纳税所得额
时，对自然灾害或意外事故有赔偿的部分不得扣除”及《企业所得税税前扣除办法》
（国税发[2000]84号）第五十五条规定：“纳税人发生的资产盘亏、报废净损失，减
除责任人赔偿和保险赔款后的余额，经主管税务机关审核可以扣除”。
该厂在收到保险赔偿后，不冲减营业外支出，而是转入“应付福利费”账户，是故意
在账簿上少计应税收入，减少当期计税利润，造成少申报缴纳企业所得税21600元[（
70000+30000）×27%-30000×18%]。该行为违反了《中华人民共和国税收征收管理
法》第六十三条第一款的规定，已构成偷税，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、
滞纳金，并处以不缴或少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款。同时，该企业所偷
税额21600元占当年应纳税额201600元（180000+21600）的比例为10.71%，已达到
《刑法》第二百零一条规定的偷税罪标准。
三、处理建议
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定：“纳税人伪造、变
造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，
或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税
款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，
并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑
事责任。”应依法向该企业追缴企业所得税21600元，并对所偷税款21600元处以1倍
的罚款，罚款金额为21600元。鉴于企业已涉嫌构成偷税罪，建议移交司法机关追究
其刑事责任。
账务调整如下：
（1）借：应付福利费 70000
贷：以前年度损益调整 70000
（2）借：以前年度损益调整 21600
贷：应交税金?应交企业所得税 21600
（3）借：应交税金?应交企业所得税 21600
营业外支出?税收罚款 21600
贷：银行存款 43200
（4）借：以前年度损益调整 48400
贷：本年利润 48400
注：这部分增加的“本年利润”在计算2003年度企业所得税时应予以剔除。按照股份
有限公司会计制度的规定，补缴上年度的所得税计入“以前年度损益调整”账户，并
将该账户余额直接转入“利润分配?未分配利润”账户，而不再通过“本年利润”账户
评论
又学习了一些关于税法的东西!不错
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