加拿大外贸
出口转内销应如何帐务处理?比如说出口额为1000美元.哪应该怎么做?谢谢!评论
一、对政策明确出口货物应视同内销征税的处理
（一）出口国家规定不予退（免）税的货物
1.一般纳税人
计税依据=（出口货物离岸价×外汇人民币牌价－所含进口料件金额）÷（1+法定增值税税率）
2.小规模纳税人
计税依据=（出口货物离岸价×外汇人民币牌价－所含进口料件金额）÷（1+征收率）
（二）生产企业单证不齐超过规定期限的出口货物
计税依据=出口货物离岸价×外汇人民币牌价－所含进口料件金额
（三）2005年5月1日后外贸企业超过规定期限申报退（免）税或单证不齐超过规定期限的出口货物
计税依据=（出口货物离岸价×外汇人民币牌价－所含进口料件金额）÷（1+法定增值税税率）
二、操作方法
（一）出口国家规定不予退（免）税的货物
国家规定不予退（免）税的货物，是指《财政部国家税务总局关于出口货物退(免)税若干具体问题的通知》(财税[2004]116号)第二条所列的出口货物。
1.出口不予退（免）税货物企业，每月自行向主管征收分局申报纳税。一般纳税人按“（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+法定增值税税率）”计算填列增值税纳税申报表的应税货物销售额，并同时报送《一般纳税人出口国家不予退（免）税货物申报明细表》（附件1）。小规模纳税人按“（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价－所含进口料件金额）÷（1+征收率）” 计算填列纳税申报表的应税货物销售额，并同时报送《小规模纳税人出口不予退（免）税货物视同内销征税申报明细表》（附件2）。
2.如果不予退（免）税货物属于进料加工出口货物的，出口企业办理纳税申报时还应提供下列资料：
（1）免抵退税生产企业填报《进料加工出口货物视同内销征税虚拟进项抵扣表》（附件3）；如果手册未核销的，需同时报送经退税部门审批的《生产企业进料加工登记申报表》；手册核销后，需同时报送经退税部门审批的《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》。
（2）外贸企业填报《进料加工出口货物视同内销征税虚拟进项抵扣表》；如果手册未核销的，需同时报送《进料加工登记申报表》（附件9）和《进料加工登记手册》复印件；手册核销后，需同时报送《进料加工海关登记手册核销申请表》（附件10）和海关确认的《进料加工合同核销申请表》复印件。
（3）小规模纳税人如果手册未核销的，报送《进料加工登记申报表》和《进料加工登记手册》复印件；手册核销后，报送《进料加工海关登记手册核销申请表》和海关确认的《进料加工合同核销申请表》复印件。
3．进口料件的组成计税价格采用“实耗法”计算（下同）。即：在手册核销前，根据复出口货物的出口额乘以计划分配率计算当期海关核销免税进口料件组成计税价格，手册核销后再根据实际分配进行调整。具体计算如下：
（1）手册未核销前：
当期海关核销免税进口料件组成计税价格＝当期应视同内销征税进料加工复出口货物销售额×计划分配率
计划分配率＝计划进口总值/计划出口总值×100％
（2）手册核销时：
应调整的海关核销免税进口料件组成计税价格＝全部应视同内销征税进料加工复出口货物销售额×（实际分配率－计划分配率）
实际分配率＝（实际进口总值－剩余边角余料价值－结转至其他手册料件价值－其他）÷(实际出口总值＋剩余残次品价值＋结转至其他手册产品价值＋其他)×100％
在操作上，免抵退税生产企业和外贸企业在手册未核销时，按计划分配率计算填列《进料加工出口货物视同内销征税虚拟进项抵扣表》；手册核销后填列《进料加工出口货物视同内销征税虚拟进项抵扣表》时，则先用红字冲销原按计划分配率计算的进口料件组成计税价格及虚拟的进项税额，再用蓝字按实际分配率重新计算填写。企业按《进料加工出口货物视同内销征税虚拟进项抵扣表》中计算的“进口料件进项税额”填列在增值税纳税申报附表二第11栏。若当期《进料加工出口货物视同内销征税虚拟进项抵扣表》计算的“进口料件进项税”为负数，不在当期增值税纳税申报表反映，结转下期处理。
小规模纳税人手册未核销时，按计划分配率填列《小规模纳税人出口不予退（免）税货物视同内销征税申报明细表》；手册核销后填列《小规模纳税人出口不予退（免）税货物视同内销征税申报明细表》时，先用红字冲销原按计划分配率计算的“所含进口料件金额”，再用蓝字按实际分配率重新计算填写。
（二）生产企业单证不齐超过规定期限的出口货物
1.在免抵退税审核中，退税部门发现生产企业单证不齐超过规定期限的出口货物，应填制《关于出口货物未按规定期限申报视同内销征税的通知》（附件4，一式三份退税部门一份、企业一份、征收分局一份）；生产企业自行发现单证不齐超过规定期限的出口货物，应填制《出口货物未按规定期限申报视同内销征税申报明细表》（附件5）向征收分局申报。
2.企业收到《关于出口货物未按规定期限申报视同内销征税的通知》后，应在下期纳税申报表按“出口货物离岸价×外汇人民币牌价”计算填列应税货物销售额；在增值税纳税申报表“附表一”第4栏“未开具发票”栏蓝字填列，同时在主表第7栏用红字冲减已申报的“免抵退办法出口销售额”。并在同期向退税部门填报《调整不按期办理免抵退税申报单证情况报告》（附件6），冲减相应的免抵退税出口额（原未作单证齐全申报的冲减单证不齐出口额，原已作单证齐全申报的冲减单证齐全出口额）。
3.生产企业应进行相应的帐务处理：
（1）内、外销销售额之间不需作会计分录调整；
（2）对本年度的出口货物视同内销计提销项税金：
借：主营业务成本
贷：应交税金－应交增值税（销项税额）
（3）对上年度的出口货物视同内销计提销项税金：
借：以前年度损益调整
贷：应交税金－应交增值税（销项税额）
4.若单证不齐超过规定期限的货物为进料加工出口货物，申报纳税时需填报《进料加工出口货物视同内销征税虚拟进项抵扣表》；如果手册未核销的，需同时报送经退税部门审批的《生产企业进料加工登记申报表》；手册核销后，需同时报送经退税部门审批的《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》。企业按《进料加工出口货物视同内销征税虚拟进项抵扣表》中计算的“进口料件进项税额”填列在增值税纳税申报附表二第11栏。
5.企业按以上规定进行调整后，在办理纳税申报时，提供帐务调整帐页和记帐凭证复印件，并加具“此件与原件相符”的意见并加盖企业公章，同时填报《出口货物未按规定期限申报视同内销征税申报明细表》一式三份给主管征收分局，主管征收分局经确认盖章后自留一份，退回两份给企业，企业自留一份，另一份由企业办理免抵退税申报时报送退税部门。
6.小规模纳税人生产企业单证不齐超过规定期限的出口货物的征税规定，另行下达。
（三）2005年5月1日后外贸企业超过规定期限申报退（免）税或单证不齐超过规定期限的出口货物
1.在对外贸企业的出口退税审核中，退税部门发现外贸企业单证不齐超过规定期限的出口货物，应填制《关于出口货物未按规定期限申报视同内销征税的通知》；企业自行发现单证不齐超过规定期限的出口货物，应填制《出口货物未按规定期限申报视同内销征税申报明细表》向征收分局申报。
2.企业收到《关于出口货物未按规定期限申报视同内销征税的通知》后，已办理退税的，应返纳该笔货物已退税税款，并填报《调整不按期办理退税申报单证情况报告》（附件7）；未申报办理退税的，不再办理退税。同时，企业还应按“（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+法定增值税税率）”计算填列纳税申报表的应税货物销售额，在增值税纳税申报表“附表一”第4栏“未开具发票“栏蓝字填列，并按“出口货物离岸价×外汇人民币牌价”在“附表一”第17栏用红字冲减已申报的“免税货物销售额”。
3.企业应进行相应的帐务处理：
（1）内、外销销售额之间不需作会计分录调整；
（2）对本年度的出口货物视同内销计提销项税金：
借：主营业务成本
贷：应交税金－应交增值税（销项税额）
（3）对上年度的出口货物视同内销计提销项税金：
借：以前年度损益调整
贷：应交税金－应交增值税（销项税额）
4.若需视同内销征税的货物为进料加工出口货物，申报纳税时填报《进料加工出口货物视同内销征税虚拟进项抵扣表》；如果手册未核销的，需同时报送《进料加工登记申报表》和《进料加工登记手册》复印件；手册核销后，需同时报送《进料加工海关登记手册核销申请表》和海关确认的《进料加工合同核销申请表》复印件。企业按《进料加工出口货物视同内销征税虚拟进项抵扣表》中计算的“进口料件进项税额”填列在增值税纳税申报附表二第11栏。
5.企业按以上规定进行调整后，在办理纳税申报时，提供帐务调整帐页和记帐凭证复印件，并加具“此件与原件相符”的意见并加盖企业公章，同时填报《出口货物未按规定期限申报视同内销征税申报明细表》一式三份给主管征收分局，主管征收经确认盖章后自留一份，退回两份给企业，企业自留一份，另一份由企业办理退税申报时报送退税部门。
6.对外贸企业视同内销征税的出口货物，其进项税额可予以抵扣。若企业已办理退税的货物转内销征税，将已退税款返纳后，该笔货物原用于退税的凭证不能退还企业，企业应填制《出口已退税货物转内销征税进项税额抵扣表》（附件8），报经退税部门加具意见后，连同该增值税专用发票复印件（加具“此件与原件相符”意见及加盖企业公章），作为抵扣依据向征收分局申报抵扣。
7.小规模纳税人外贸企业单证不齐超过规定期限的出口货物的征税规定，另行下达。
三、滞纳金的加收
对上述企业不按规定时间申报的应视同内销征税的出口货物，应加收滞纳金。在滞纳金的计算方面，在总局未有相关规定前，暂不考虑不予退（免）税出口货物、单证不齐出口货物耗用水电等国内共同进项的因素，分别按以下情况确定应收滞纳金的计税金额及滞纳天数：
（一）不予退（免）税出口货物、外贸企业单证不齐超过规定期限的出口货物
应收滞纳金的计税金额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率-进口料件进项税
不予退（免）税出口货物的滞纳天数：从逾期申报不予退（免）税出口货物之日起至申报时间，计算滞纳天数。
外贸企业单证不齐超过规定期限出口货物的滞纳天数：从超过税源管理二科下发的《关于出口货物未按规定期限申报视同内销征税的通知》规定的期限之日起至申报时间，计算滞纳天数。
（二）生产企业单证不齐超过规定期限的出口货物
应收滞纳金的计税金额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×法定增值税税率-进口料件进项税
滞纳天数：从超过税源管理二科下发的《关于出口货物未按规定期限申报视同内销征税的通知》规定的期限之日起至申报时间，计算滞纳天数。
评论
.对外贸企业视同内销征税的出口货物，其进项税额可予以抵扣。若企业已办理退税的货物转内销征税，将已退税款返纳后，该笔货物原用于退税的凭证不能退还企业，企业应填制《出口已退税货物转内销征税进项税额抵扣表》（附件8），报经退税部门加具意见后，连同该增值税专用发票复印件（加具“此件与原件相符”意见及加盖企业公章），作为抵扣依据向征收分局申报抵扣。
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