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本章提要：本章主要介绍会计报表的编制依据、编制方法，以反编制过程中需要注意的问题；会计报表附注的内容、编制方法，以及编制过程中需要注意的问题。1． 资产负债表的编制目的及编制依据是什么？
资产负债表是反映企业在某一特定日期（如月末、季末、半年末、年末）财务状况的会计报表，这是一张静态报表。它是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照“资产=负债十所有者权益”这一基本会计恒等式，依照一定的分类标准和一定的顺序，把企业在一定日期的资产、负债、所有者权益反映出来。由此可见，资产负债表是根据编报日的资产、负债和所有者权益账户的期末余额填列。
2． 资产负债表的编制方法是什么？
资产负债表“年初数”栏内各数据，应根据上年末资产负债表“年末数”栏内所示数字填列。如果本年度该表规定的各个项目的名称和内容与上一年不一致，应对上年末该表各项目的名称和数字按照本年度规定加以调整后，再列入本年度该表“年初数”栏内。
资产负债表中“年末数”栏内各项数据的填列方法归纳如下：
（一）可以根据总账账户期末余额直接填列的项目。
资产负债表中大多数项目，根据相应的总账账户的期末余额直接填列，包括：短期投资、应收票据、坏账准备、其他应收款、固定资产原价、累计折旧、在建工程、无形资产、长期待摊费用、短期借款、应付票据、其他应付款、应付工资、应付福利费、未交税金、其他未交款、实收资本、盈余公积等项目。
（二）需要根据几个账户的期末余额加总后再填列的项目。
资产负债表中有些项目，不是对应于一个会计账户，而是对应于几个会计账户，这些项目需要对对应的几个会计账户的期末余额进行加总，再填列表中。包括：
（1）“货币资金”项目，应根据现金、银行存款、其他货币资金三个总账科目的期末余额合计数填列。
（2）“存货”项目，应根据物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、产成品、生产成本等总账科目的期末借贷金额相抵后的差额填列。
（3）“待摊费用”项目，应根据待摊费用和预提费用（若其为借方余额）总账科目的期末余额合计数填列。
（4）“未分配利润”项目，l至11月份应根据本年利润减利润分配总账科目的期末余额的差额填列；年末编制年度资产负债表时，则根据“利润分配——未分配利润”明细科目余额直接填列。
如果企业年度发生亏损，则“未分配利润”项目应以“－”号列示。
（三）根据有关明细账的余额分析填列或根据总账账户余额的方向分析填列的项目。
资产负债表中有些项目，要根据其明细账的期末余额进行填列或根据总账账户的余额方向填列，这些项目包括：
（1）“应收账款”明细账的借方余额在“应收账款”项目反映，贷方余额在“预收账款”项目反映。
（2）“预收账款”明细账的借方余额在“应收账款”项目反映，贷方余额在“预收账款”项目反映。
（3）“预付账款”明细账借方余额在“预付账款”项目反映，贷方余额在“应付账款”项目反映。
（4）“应付账款”明细账借方余额在“预付账款”项目反映，贷方余额在“应付账款”项目反映。
（5）“预提费用”总账借方余额在“待摊费用”项目反映，贷方余额在“预提费用”项目反映。
（四）根据明细账账户的有关内容分析填列的项目。
在资产负债表中有些项目需要根据有关的明细账账户的内容分析后填列，这些项目包括：
（1）“待摊费用”科目中，企业的开办费、租入固定资产改良支出及大修理支出，以及摊销期在一年以上的其他待摊费用，在“长期待摊费用”项目中反映；其余在“待摊费用”项目中反映。
（2）“待处理财产损溢”科目中，属于流动资产损溢的在“待处理流动资产净损失”项目中反映；属于固定资产损溢的在“待处理固定资产净损失”项目中反映。
（3）“长期投资”科目中，将于一年内到期的债券，在流动资产类下的“一年内到期的长期债券投资”项目中反映；其余在“长期投资”项目中反映。
（4）“长期借款”科目中，将于一年内到期的长期借款，在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目内反映；其余在“长期借款”项目中反映。
需要说明的是，在《企业会计制度》中，已对上述有关项目作了部分调整，具体调整可参照《企业会计制度》。
3． 编制资产负债表要注意哪些问题？
资产负债表的编制格式有账户式、报告式和财务状况式三种。其中，账户式资产负债表分为左右两方，左方列示资产项目，右方列示负债及所有者权益项目，左右两方的合计数保持平衡。这种格式的资产负债表应用最广，我国企业会计制度规定，要求采用的就是这种格式的资产负债表。
不论是何种格式的资产负债表，在编制时，首先需要把所有项目按一定的标准进行分类，并以适当的顺序加以排列。世界上大多数国家所采用的就是按流动性排序的资产负债表。它首先把所有项目分为资产、负债、所有者权益三个部分，并按项目的流动性程度来决定其排列顺序。
资产项目按其流动性排列，流动性大的排在前，流动性小的排在后；负债项目按其到期日的远近排列，到期日近的排在前，到期日远的排在后；所用者权益项目按其永久程度高低排列，永久程度高的排在前，永久程度低的排在后。
4． 利润表的编制目的及编制依据是什么？
利润表是反映企业在一定时期（如月份、季度、半年度、年度）经营成果的会计报表。该表反映企业在一定会计期间的所有收入（包括营业收入、投资收益、营业外收入等）与所有费用（包括营业成本、期间费用、营业外支出等），并主要依据会计的收入实现原则和收入与费用配比原则计算企业在该会计期间的利润或亏损。由此可见，利润表是根据编制期间的损益类账户的本期发生额合计填列的。
5． 利润表的编制方法是什么？
编制利润表，要按照我国企业利润表的格式要求，表中一般设有“本月数”和“本年累计数”两栏，具体应做到：
（一）表中“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。
在编制月度报表时，应根据有关损益类账户的本月发生额分析填列；在编制中期报表时，应将“本月数”栏改为“上年同期栏”，填列上年同期累计实际发生数；在编制年度报表时，应将“本月数”栏改为“上年数”栏，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上年数”栏。报表中的“本年累计数”栏，反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。
（二）表中各项目主要根据各损益类科目的本期发生额分析填列，不能根据这些账户的期末余额填列。
因为在多数情况下，这些收入、费用账户在期末经结转后，余额为零。编制利润表时，还有几点需注意：
（l）“其他业务利润”项目，反映企业主营业务以外其他业务收入扣除其他业务成本后的利润，应根据“其他业务收入”减“其他业务支出”总账科目本期发生额的余额填列。
（2）“投资收益”项目，若为投资损失，则本项目以“－”号填列。
（3）“以前年度损益调整”项目，反映企业调整以前年度损益事项而调整的本年利润数额，应根据“以前年度损益调整”总账科目本期发生额分析填列。若为调整以前年度损失，则本项目以“－”号填列。
6． 利润表中的所得税是如何计算的？
利润表中的所得税是根据应纳税所得额计算求得的。因为，在会计实际操作时，企业一定时期的税前会计利润与应纳税所得额时常存在差异。其差异产生的主要原因在于税前会计利润和应纳税所得额的计算目的不同。企业会计计算的应纳税所得额，是为了达到财务会计的目的，即尽量公允地反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况。它是根据权责发生制、配比原则和收入实现原则来确定利润总额。而应纳税所得额则是实现税收的目的，即根据国家税法的规定确定企业应缴纳所得税，以保证国家的财政收入。
显然，税前会计利润的计算严格地受财务会计报告所采用的会计程序和方法的限制，而应纳税所得额的计算则受国家税法的约束。两者产生的差异一般可以分为永久性差异和时间性差异两类。前者是某些项目在一种计算中适宜于包括在内，但在另一种计算中却要求除外。例如，某些捐赠支出在确定应纳税所得额时不允许扣除，但在计算税前会计利润时则可以扣除。且这种差异在以后会计期间不能转回，因此称为永久性差异。后者是某些项目在计算确定某种金额时，包括在不同时期的计算之中。例如，会计政策规定，当产品或劳务已经提供，且符合收入确认条件，即可将其收入计入会计收益，但税法则可能准许在收回现金后才计入。计入税前会计利润和计入应纳税所得额中的这些收入在一定时期内最终是一致的，但是计入的时期却不一致。这种发生于本期，但能够在以后的一个会计期间或若干个会计期间转回的差异称为时间性差异。
对于永久性差异，在会计核算中，可以采用应付税款法进行所得税费用的计算及会计处理。计算公式如下：
应纳税所得额=会计利润十纳税调整增加额一纳税调整减少额
纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（例如，超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出），以及企业已计入当期费用但税法规定不允许扣除项目的金额（例如，税收滞纳金、罚款、罚金等）。
纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目（如前五年内的未弥补的亏损和国债利息收入等）。
企业应交所得税额的计算公式如下：
应交所得税额=应纳税所得额*所得税税率
采用应付税款法，不管税前会计利润多少，在计算企业应纳所得税额时，均按税法规定将税前会计利润调整为应纳税所得额，再据以计算应交所得税，记入“所得税”账户。无论企业如何核算收入或费用，均不影响记入本期的所得税金额，影响的只是税后净利润。因此，在应付税款法下，“应交税金——应交所得税”和财务会计报告上税前会计利润之间的关系，不能表现适用税率的负担水平。但由于我国目前大多数企业主要存在永久性差异，因此，普遍选择采用应付税款法进行所得税的会计核算。
纳税影响会计法，即计算当期税款费用时，以税前会计利润为基础，但计提应付税款准备时，却以应纳税所得额为依据。采用纳税影响会计法时，所得税视为企业在获得收益时发生的一种费用，并随同有关收入或费用计入同一会计期间内，以达到收入和费用的配比。在会计核算上，除设置“所得税”账户外，还应设置“递延税款”账户，用以核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润和应纳税所得额之间的差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的金额。该账户借方登记本期税前会计利润小于应纳税所得额产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的金额；期末贷方（或借方）余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。
采用纳税影响会计法，体现了权责发生制原则在所得税核算中的具体应用。在企业经营的整个期间内，由于政府会开征新税或者改变企业所得税的适用税率。因此，在不同的纳税年度，纳税的影响程度是不同的，递延税款如何在不同的年度内转销，在纳税影响会计法下，目前有递延法和债务法两种方法进行核算（方法从略）。
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